Hướng dẫn cách kê khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT

Với kế toán chúng ta thì việc kê khai thuế GTGT hàng tháng - quý là việc bắt buộc phải làm. Nhưng khi làm sai báo cáo thuế, chúng ta có bắt buộc phải bổ sung điều chỉnh cho sai sót đó?

Câu trả lời là: CÓ

Vậy thì làm thế nào để phát hiện ra sai sót, sai sót ở đâu và làm điều chỉnh bổ sung như thế nào?
=> Chúng ta cùng đi vào nội dung chi tiết dưới đây:

1. Làm thế nào để xác định tờ khai thuế GTGT có sai sót

- Thông thường các sai sót trên báo cáo thuế được phát hiện theo các hình thức sau:

+ Phòng kê khai thuế - Cán bộ thuế thông báo cho DN về các sai sót và bảo DN mang hóa đơn chứng từ lên đối chiếu (có thể liên quan đến hóa đơn đầu vào của DN bỏ trốn hoặc các hóa đơn có hiện tượng gian lận khác cần giải trình ...)

+ Rà soát hồ sơ kế toán cũ bàn giao phát hiện sai sót trong khâu kê khai thuế+ Khâu nhập dữ liệu để lên BCTC, sổ sách kế toán có sự không trùng khớp số liệu với báo cáo thuế

Để chủ động hơn trong việc kê khai bổ sung điều chỉnh, khi làm tờ khai kế toán cần đối chiếu hóa đơn chứng từ thật kỹ về giá trị tiền hàng, tiền thuế trên các bảng kê mua vào, bán ra. Đối chiếu số liệu trên các sổ chi tiết các tài khoản 1331 - 3331.
Ngoài ra chúng ta cũng kiểm tra về tính hợp lý hợp lệ hợp pháp của các hóa đơn chứng từ từ các DN đối tác xem họ còn hoạt động hay không (tncnonline.com.vn - gdt.gov.vn)

Các bạn tham khảo: "Cách tra cứu và đăng ký tạo lập mã số thuế mst tncn"

Và các hóa đơn chứng từ đó đã được đăng ký với Cơ Quan Thuế hay chưa bằng cách vào website: "tracuahoadon.gdt.gov.vn"

Vậy khi DN đã phát hiện sai sót thì cần làm gì?

=> DN cần làm lại tờ khai thuế GTGT hoặc tờ khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT

2. Cách làm tờ khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT

Việc đầu tiên DN cần xác định xem khi phát hiện sai sót vào thời điểm nào: 

a) Phát hiện sai sót trong thời hạn nộp tờ khai thuế GTGT

Hạn nộp tờ khai thuế GTGT theo Tháng: ngày thứ 20 của tháng tiếp theo
             + Ví dụ: Hạn nộp tờ khai thuế GTGT tháng 3/2019 là ngày 20/4/2019
Hạn nộp tờ khai thuế GTGT theo Quý: ngày cuối cùng của tháng đầu quý sau
             + Ví dụ: Hạn nộp tờ khai thuế GTGT quý 1/2019 là ngày cuối cùng của tháng 4/2019

Ở trường hợp này chúng ta sẽ lấy một ví dụ cụ thể cho các bạn dễ hình dung

Cơ quan thuế luôn nhận tờ khai cuối cùng (trong hạn nộp) làm tờ khai thuế GTGT chính thức làm căn cứ đối chiếu kiểm tra DN khi thanh tra - quyết toán thuế

b) Phát hiện sai sót ngoài thời hạn nợp tờ khai thuế

Có 2 loại sai sót ngoài thời hạn nộp tờ khai thuế đó là: "Sai sót liên quan đến đầu vào" và "Sai sót liên quan đến đầu ra"

Ví dụ 1: Kế toán Trường Tín đã nộp tờ khai thuế GTGT của quý 1/2019 vào ngày 10/4/2019 có chỉ tiêu [43] = 2.000.000đ
Đến ngày 30/5/2019 Kế toán Trường Tín phát hiện ra kê khai thiếu 1 HĐ đầu ra có giá 10.000.000đ - thuế VAT: 1.000.000đ

=> Kế toán Trường Tín sẽ làm tờ khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT cho quý 1/2019 như sau:
Sửa trực tiếp số liệu ở các chỉ tiêu [32] và [33] (ngoài ra bổ sung số liệu cho bảng kê bán ra quý 1)
Cụ thể: Chỉ tiêu [32] tăng 10 triệu - Chỉ tiêu [33] tăng 1 triệu
=> Chỉ tiêu [43] của quý 1/2019 giảm xuống 1.000.000  => Sẽ đưa 1.000.000 này vào chỉ tiêu [37] của quý 2/2019

Ví dụ 2: Kế Toán Trường Tín đã nộp tờ khai thuế GTGT quý 2/2019 vào 25/7/2019.
Đến ngày 30/8/2019 Trường Tín phát hiện kê khai sai số liệu Hóa đơn đầu vào của tờ khai thuế quý 2/2019 (trên tờ khai kê khai giá 10 triệu - VAT 10% là 1 triệu nhưng thực tế HĐ có giá trị 100 triệu - VAT 10% là 10 triệu). 
Chỉ tiêu [43] tại quý 2 đang là 5.000.000đ

=> Kế Toán Trường Tín sẽ làm tờ khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT cho quý 2/2019
Sửa trực tiếp số liệu ở các chỉ tiêu [23] [24] [25] (ngoài ra điều chỉnh số liệu cho bảng kế mua vào quý 1)
Cụ thể:
+ Chỉ tiêu [23] tăng thêm 90 triệu (chênh lệch giữa 100 triệu và 10 triệu)
+ Chỉ tiêu [24] và [25] tăng thêm 9 triệu (chênh lệch VAT giữa 10 triệu và 1 triệu)
=> Chỉ tiêu [43] của quý 2/2019 tăng lên 9.000.000 => Sẽ đưa 9.000.000 này vào chỉ tiêu [38] của quý 3/2019

Ví dụ 3: Kế Toán Trường Tín đã nộp tờ khai thuế GTGT quý 1/2019 vào 25/4/2019.
Đến ngày 30/6/2019 Trường Tín phát hiện kê khai sai sót liên quan đến đầu vào của tờ khai thuế quý 1/2019

Trường hợp 1: trên tờ khai kê khai giá 60 triệu - VAT 10% là 6 triệu nhưng thực tế HĐ có giá trị 90 triệu - VAT 10% là 9 triệu).
Chỉ tiêu [40] tại quý 2 đang là 3.000.000đ - Cty đã nộp thuế 3 triệu vào ngày 25/4/2019

=> Xử lý: Ngày 30/6, Kế Toán Trường Tín sẽ làm tờ khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT cho quý 1/2019
Sửa trực tiếp số liệu ở các chỉ tiêu [23] [24] [25] (ngoài ra điều chỉnh số liệu cho bảng kế mua vào quý 1)
Cụ thể:
+ Chỉ tiêu [23] tăng thêm 30 triệu (chênh lệch giữa 90 triệu và 60 triệu)
+ Chỉ tiêu [24] và [25] tăng thêm 3 triệu (chênh lệch VAT giữa 9 triệu và 6 triệu)
=> Chỉ tiêu [40] của quý 1/2019 "giảm xuống = 0" => Kế toán Trường Tín đang nộp thừa thuế GTGT 3.000.000đ
Cty sẽ theo dõi khoản 3 triệu thuế nộp thừa này bên ngoài để bù trừ cho kỳ sau nếu phát sinh số thuế GTGT phải nộp

Trường hợp 2: trên tờ khai kê khai giá 90 triệu - VAT 10% là 9 triệu nhưng thực tế HĐ có giá trị 60 triệu - VAT 10% là 6 triệu). 
Chỉ tiêu [40] tại quý 2 đang là 3.000.000đ - Cty đã nộp thuế 3 triệu vào ngày 25/4/2019

=> Xử lý: Ngày 30/6, Kế toán Trường Tín sẽ làm tờ khai điều chỉnh bổ sung thuế GTGT cho quý 1/2019
Sửa trực tiếp số liệu ở các chỉ tiêu [23] [24] [25] (ngoài ra điều chỉnh số liệu cho bảng kế mua vào quý 1)

Cụ thể: 
+ Chỉ tiêu [23] giảm xuống 30 triệu (chênh lệch giữa 60 triệu và 90 triệu)
+ Chỉ tiêu [24] và [25] giảm xuống 3 triệu (chênh lệch VAT giữa 6 triệu và 9 triệu)
=> Chỉ tiêu [40] của quý 1/2019 "Tăng thêm 3.000.000" => Kế toán Trường Tín đang nộp thiếu thuế GTGT là 3.000.000đ

Kế toán Trường Tín sẽ phải nộp nốt khoản 3.000.000 tiền thuế GTGT còn thiếu và nộp phạt chậm nộp tiền thuế GTGT
Ngày nộp chậm được tính bắt đầu từ 1/5 đến 30/6 (không được trừ T7, CN, ngày nghỉ lễ tết)
Số ngày nộp chậm = 31+30 = 61 ngày
=> Sô tiền phạt nộp chậm = 3.000.000 x 61 x 0,03% = 54.900đ
Trong đó:
+ 3.000.000 là tiền thuế nộp chậm
+ 61 là số ngày nộp chậm
+ 0,03% là tỷ lệ tính tiền phạt trên khoản thuế nộp chậm 0,03% 1 ngày